Desde el 1 de enero de 2025, las reglas que rigen la exención del impuesto sobre la nómina en Brasil han cambiado significativamente para las empresas acogidas al régimen de desoneração da folha de pagamento. Con la Ley nº 14.973/2024, se estableció un régimen de transición que modifica cómo se calcula la contribución patronal al sistema de seguridad social, pasando de una estructura basada exclusivamente en la nómina a una combinada con base en los ingresos brutos de la empresa.
Nueva Estructura de Contribuciones
Tradicionalmente, las empresas incluidas en el régimen de desoneração podían sustituir la Contribución Patronal sobre la Nómina (CPP) —generalmente equivalente al 20% del total de salarios— por la Contribución sobre la Renta Bruta (CPRB), con tipos reducidos entre 1% y 4,5% según el sector. La Ley nº 14.973/2024 mantiene este beneficio hasta el final de 2024, pero introduce un calendario de reoneração gradual para los años 2025, 2026 y 2027. Durante este periodo, las empresas deberán pagar tanto una parte de la contribución sobre la nómina como otra sobre sus ingresos brutos, ajustándose progresivamente hacia un retorno total al esquema tradicional.
El esquema de transición quedó organizado de la siguiente manera:
| Año | Contribución sobre nómina (CPP) | Contribución sobre ingresos brutos (CPRB) |
|---|---|---|
| 2025 | 5% | 0.8% a 3.6% (80% de la tasa legal por sector) |
| 2026 | 10% | 0.6% a 2.7% (60% de la tasa legal por sector) |
| 2027 | 15% | 0.4% a 1.8% (40% de la tasa legal por sector) |
| 2028 | 20% | No aplicable (retorno total al esquema tradicional) |
Nota: Las tasas CPRB varían por sector (CNAE), con topes como 4.5% en construcción; el rango para 2027 se corrige de 1.5% a 1.8% para precisión. Este enfoque híbrido requiere mayor precisión en los cálculos contables y fiscales, ya que las tasas aplicables dependen del sector, del volumen de ingresos y de la nómina total de cada empresa.
Además del cálculo dual de las contribuciones, la ley introduce condiciones adicionales para mantener el beneficio. Entre ellas, se exige que las empresas con beneficios sujetos a CPRB mantengan un promedio anual de empleados equivalente al menos al 75% de la plantilla registrada el año anterior. El incumplimiento de este compromiso puede implicar la pérdida del derecho al régimen de desoneração no solo en el año en curso, sino también en el siguiente.
Importancia de la Planificación Fiscal
El tránsito hacia un modelo híbrido de aportes sociales trae consigo nueva complejidad operativa y fiscal para las empresas con presencia en Brasil. Los equipos financieros y de nómina deben adaptarse para revisar sistemas de cálculo de contribuciones y actualizar procesos internos conforme a las tasas variables; fortalecer proyecciones de flujo de caja considerando el impacto progresivo de la reoneração; evaluar escenarios de cumplimiento y la posibilidad de optimización fiscal dentro de la legalidad; y garantizar el cumplimiento de los requisitos laborales y de plantilla, fundamentales para mantener el acceso al régimen preferencial. Sin una planificación fiscal y operativa adecuada, las empresas podrían enfrentar sobrecostos imprevistos, sanciones o pérdidas de beneficios que hasta 2024 les permitían aliviar considerablemente los costos laborales